2022年，律所应当如何进行会计核算？

全开明

锦信一票通高级顾问

关于律所在市场经济活动中的主体身份认定，根据《财政部国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知（财税[2000]91号）第二条本规定所称个人独资企业和合伙企业是指：（三）依照《中华人民共和国律师法》登记成立的合伙制律师事务所。律师事务所的经济业务通常比照或参照相类似的会计制度进行会计核算，有些业务甚至还需比照会计师事务所会计制度等执行。以往律师事务所相关业务按照《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》进行处理，但是律师事务所存在许多不同于一般企业的特色经济业务，律师事务所会计应对其特色业务进行科学的核算。

为了规范律师事务所相关业务的会计核算，提高律师事务所会计信息质量，财政部于2021年9月23日印发了《律师事务所相关业务会计处理规定》，并将于2022年1月1日生效。规定适用范围为中国境内设立的合伙律师事务所及个人律师事务所，要求律师事务所在执行小企业会计准则或企业会计准则的基础上，规范律师事务所针对代客户支付的各项费用、在从事公益及非公益法律服务活动过程中发生的尚未支付款项，以及事务所在与其他单位协作时发生的应付款项等业务应进行的账务处理，并规定了应当增设或调整的会计科目。

会计科目调整和主要账务处理

（一）资产类会计科目

在“其他应收款”科目下增设“代客户垫款”明细科目，核算事务所在从事法律服务活动过程中代客户支付的过户费、诉讼费、仲裁费、鉴定费、评估费、查询复制费等各项垫付款项。事务所在垫付上述款项时，借记“其他应收款—代客户垫款”科目，贷记“银行存款”等科目；事务所向客户收回上述款项时，做相反的会计分录。

（二）负债类会计科目

1. 在“应付账款”科目下增设“办案款”明细科目，核算事务所在从事公益法律服务之外的法律服务活动过程中发生的各项尚未支付的款项。事务所在确认上述款项时，借记“主营业务成本”科目，贷记“应付账款—办案款”科目；事务所在偿付上述款项时，借记“应付账款—办案款”科目，贷记“银行存款”等科目。

在“应付账款”科目下增设“公益法律服务办案款”明细科目，核算事务所在从事法律援助等公益法律服务活动过程中发生的各项尚未支付的款项。事务所在确认上述款项时，借记“主营业务成本—公益法律服务成本”科目，贷记“应付账款—公益法律服务办案款”科目；事务所在偿付上述款项时，借记“应付账款—公益法律服务办案款”科目，贷记“银行存款”等科目。

2. 在“应付职工薪酬”科目下增设“应付合伙（或个人）律师酬金”明细科目，核算合伙律师事务所的合伙律师或个人律师事务所的个人律师（以下简称合伙（或个人）律师）为事务所提供法律服务、参与经营管理而获得的，除利润分配之外的各种形式的报酬，包括工资、奖金、津贴、补贴、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、教育经费、非货币性福利等。事务所在确认合伙（或个人）律师的上述报酬时，借记“主营业务成本”“其他业务成本”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—应付合伙（或个人）律师酬金”科目；事务所在实际向合伙（或个人）律师支付上述报酬时，借记“应付职工薪酬—应付合伙（或个人）律师酬金”科目，贷记“银行存款”等科目。

3. 在“其他应付款”科目下增设“业务协作款”明细科目，核算事务所与其他专业单位或个人进行业务协作时，发生的各项应支付给业务协作方的款项（单独向其他专业单位或个人购买服务的除外）。事务所确认的收入金额不应包括与业务协作方进行业务协作而需向其支付的款项。事务所在确认业务协作款时，按应向客户收取的总金额，借记“银行存款”“应收账款”等科目，按应支付给业务协作方的业务协作款金额，贷记“其他应付款—业务协作款”科目，按应确认为收入的金额，贷记“主营业务收入”科目等；事务所在实际支付业务协作款时，借记“其他应付款—业务协作款”科目，贷记“银行存款”等科目。

在“其他应付款”科目下增设“专项监管款”明细科目，核算事务所根据有关法律法规，代客户保管的合同资金、执行回款、履约保证金等各类存放于专用账户的款项。事务所在收到上述款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应付款—专项监管款”科目；事务所按约定支付上述款项时，做相反的会计分录。

在“其他应付款”科目下增设“代客户暂收款”明细科目，核算事务所代客户暂收的对方当事人支付的赔款等各类暂收款项。事务所在收到上述款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应付款—代客户暂收款”科目；事务所按约定支付上述款项时，做相反的会计分录。

4. 增设“2809执业风险基金”科目，核算事务所根据有关法律法规提取的执业风险基金。事务所在提取执业风险基金时，借记“管理费用—执业风险基金”科目，贷记“执业风险基金”科目；事务所在依法赔偿时，借记“执业风险基金”科目，贷记“银行存款”等科目；提取的执业风险基金不足以赔偿时，按照其差额借记“管理费用”科目。

（三）所有者权益类会计科目

在“盈余公积”科目下增设“事业发展基金”明细科目，核算事务所根据有关法律法规提取的事业发展基金。事务所在提取事业发展基金时，借记“利润分配—提取事业发展基金”科目，贷记“盈余公积—事业发展基金”科目。

（四）损益类会计科目

1. 在“主营业务收入”科目下增设“公益法律服务收入”明细科目，核算事务所因从事法律援助等公益法律服务而获得的经费支持；在“主营业务成本”科目下增设“公益法律服务成本”明细科目，核算事务所因从事法律援助等公益法律服务而发生的成本。

2. 在“管理费用”科目下增设“执业责任保险费”明细科目，核算事务所根据有关法律法规发生的执业责任保险费。事务所在确认执业责任保险费时，借记“管理费用—执业责任保险费”科目，贷记“银行存款”“其他应付款”等科目。

财务报表列示和披露

（一）资产负债表

在“非流动负债”中的“长期应付款”项目之后增设“执业风险基金”项目，反映事务所根据有关法律法规提取的执业风险基金。该项目应根据“执业风险基金”科目的期末余额填列。

（二）利润表

执行小企业会计准则的事务所，将“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目，并取消该项目下的“营业税”其中项；无需列示“销售费用”“管理费用”“加：营业外收入”“减：营业外支出”等各项目下的所有其中项。

（三）利润分配表或所有者权益变动表

1. 执行小企业会计准则的事务所，对于在附注中披露的利润分配表，在“二、可供分配的利润”项目之下增设“减：提取事业发展基金”“其他转出”项目。有关项目应根据“盈余公积—事业发展基金”等科目的本期发生额分析填列。

2. 执行企业会计准则的事务所，对于所有者权益变动表，在“1.提取盈余公积”项目下增设“其中：提取事业发展基金”项目。该项目应根据“盈余公积—事业发展基金”科目的本期发生额分析填列。

详细对比见下表：

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此次财政部出台《律师事务所相关业务会计处理规定》体现了对律师事务所财务处理的关注。在上海地区，2021年底至2022年对于律师事务所而言属于较为关键的时间节点，上海将取消之前允许部分律所实行核定征收而统一改为查账征收，即律师事务所面临着由核定征收到查账征收的转变的适应问题。近期频繁出现律师事务所财务税务违规被处罚案例亦体现了相关部门对于律所财务税务的关注。律所应当密切关注财税政策规定动向，提早做好相关部署，避免陷入被动。

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责任编辑丨Mars

版面编辑丨Cathy

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